Более 10 лет продолжаются дискуссии, как правильно соотнести НДС и цену договора. Острота этих споров во многом усиливается различиями подходов к самой природе НДС и к оценке налогов как факторов гражданско-правового риска.

За последние несколько лет Верховный Суд РФ разрешил несколько дел по этому вопросу. Позиции ВС РФ многие в юридическом сообществе оценивают как противоречивые. Летом 2025 года Конституционный Суд РФ принял к рассмотрению жалобу, основанную на одном из дел, разрешённых Верховным Судом РФ в 2024 году (дело № А40-236292/2022, «Ситроникс» против ВТБ).

В ожидании Постановления КС РФ мы рассмотрим и сопоставим труднопримиримые точки зрения с участием экспертов в сфере частного и налогового права, в том числе представителей судебной системы, ФНС России, научного сообщества и юристов-практиков.

Сессия 1. НДС и цена: общие подходы

1. НДС – налог на потребление или модифицированный налог на прибыль?

1.1. Что облагает НДС – потребление или добавленную стоимость?

1.2. Инвойсный метод исчисления – формальность или отражение сути налога? Если НДС исчислять всегда по расчётной ставке, то превращается ли он в другой налог, неперелагаемый?

1.3. Почему НДС в ряде ситуаций взимается в отсутствие добавленной стоимости? (продажи в убыток, безвозмездные операции) и не взимается при её наличии (нулевая ставка и возмещение при экспорте)? Почему плательщик НДС не может вернуть переплаченный налог без возврата тех же сумм покупателю?

1.4. Переложение налога, носитель налога и источник налога в контексте НДС – пожелания экономистов или основа толкования норм в конкретных правоотношениях?

1.5. Что означает отсутствие права на вычет НДС у плательщика налога, чья деятельность не облагается им? Приравнивается ли он к конечному потребителю?

2. НДС между продавцом и покупателем — часть цены или налог?

2.1. Отношения покупателя и продавца по предъявлению налога к оплате – гражданско-правовые или налоговые?

2.2. Может ли НДС выступать регулируемой государством частью цены?

2.3. Насколько важны ответы на эти вопросы для распределения риска роста бремени уплаты НДС с позиций объективного права?

3. Подход гражданского права к распределению риска изменения налоговых условий и природа НДС: как соотнести правильно?

3.1. Можно ли считать, что при повышении бремени НДС изменяется цена договора «в случаях и на условиях, предусмотренных законом либо в установленном законом порядке» (п. 2 ст. 424 ГК РФ)?

3.2. Проходит ли изменение налоговой нагрузки тест непредвидимости для целей признания существенного изменения обстоятельств?

3.3. Насколько должна измениться налоговая нагрузка, чтобы был пройден тест существенности ущерба? Есть ли особенность для изменения бремени уплаты НДС?

4. Могут ли помочь зарубежный опыт и прежняя практика?

4.1. Какова прежняя практика КС РФ и практика ВС РФ в вопросе соотношения НДС и цены договора?

4.2. Каковы позиции ФНС России в вопросе соотношения НДС и цены договора? Как соотносятся позиции, ранее выраженные при повышении НДС (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@) и при введении НДС на упрощённой системе налогообложения (п. 16 Методических рекомендаций, утв. Письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@)?

4.3. Какова мировая практика в вопросе влияния изменений бремени НДС на гражданско-правовые отношения?

5. Может ли помочь целевое толкование закона?

5.1. Чего обычно желает законодатель, вводя или отменяя льготы по НДС?

5.2. Какова цель законодателя при отмене освобождения от НДС для иностранных продуктов – это (не-)рыночный инструмент влияния на продавцов или на покупателей?

Сессия 2. Выбираем подход к соотношению НДС и цены для типовых ситуаций

1. Рост бремени уплаты НДС

1.1. Продавец объективно имел обязанность исчислить НДС к уплате, но ошибочно полагал обратное (например, заблуждался, что вправе применять льготу).

1.2. Продавец по длящемуся договору добровольно отказался от освобождения от НДС.

1.3. Продавец по длящемуся договору в связи с ростом бизнеса утратил право на освобождение от НДС.

1.4. Продавец и покупатель по длящемуся договору оказались в ситуации роста ставки НДС или отмены льготы по НДС, а в договоре нет условий, прямо и явно возлагающих бремя роста НДС на какую-либо сторону, при этом:
а) покупатель имеет право на вычет НДС;
б) покупатель не имеет права на вычет НДС.

1.5. Продавец по длящемуся договору утратил право на льготу по НДС по обстоятельствам, не связанным с изменениями закона и не зависящим от него.

2. Снижение бремени уплаты НДС

2.1. Продавец объективно не имел обязанности исчислить НДС к уплате в бюджет, но ошибочно полагал обратное (например, не применял льготу, которую мог применить).

2.2. Продавец по длящемуся договору начал правомерно применять освобождение от НДС, а при заключении договора мог его применять, но не применял.

2.3. Продавец по длящемуся договору получил право на льготу по НДС, которая отсутствовала при заключении договора (не было льготы в НК РФ или не наступили основания её применения).

Сессия 3. Как выйти из неопределённости?

1.1. Можно ли на будущее рассматривать «дедушкины оговорки» от законодателя для длящихся договоров?

1.2. Что выбрать по договору, покинувшему «зону рентабельности» для стороны, не имевшей оснований ожидать увеличения налогового бремени, но несущей риск: изменять или расторгать?

1.3. Нужно ли возлагать на продавцов дополнительные административные издержки в виде бремени учитывать характер деятельности покупателей как облагаемой НДС (дающей право на вычет) или не облагаемой (не дающей вычета)?

1.4. Есть ли пределы допустимости налоговых оговорок в закупочной и иной подобной документации?

1.5. Нужен ли компромисс и возможен ли он?

Программа публикуется для предварительного ознакомления, эксперты оставляют за собой право корректировки заявленных вопросов при изменениях в законодательстве.