На Летнем заседании Дискуссионного налогового клуба Проекта «Поддержка» наши магистры продолжили обсуждение перспективы формирования целостной модели налогообложения корпоративных операций.

В качестве операций, влекущих получение доходов от капитала и формирование соответствующего экономического основания налога, эксперты рассмотрели:
• выплату дивидендов по решению о распределении прибыли;
• продажу долей и акций;
• получение участником при выходе или ликвидации общества денежных средств и иного имущества, стоимость которых превышает вложения участника (внесённые им вклады и стоимость приобретения корпоративных прав).

Сессия 1. Дивиденды

Вопросы для обсуждения:

1. Нужно ли признавать выплату дивидендов в натуральной форме продажей имущества с зачётом встречных денежных требований?

2. Каков смысл ограничения выплаты дивидендов пропорциональностью долям в уставном капитале? Нужно ли это ограничение смягчить, допустив выплаты пропорционально действительной стоимости вкладов в уставный капитал и в имущество, или вообще отменить?

3. Соответствует ли принципу экономического основания налога запрет уменьшать дивиденды на какие-либо расходы, когда участник несёт значительные затраты на осуществление корпоративных прав, однако не планирует в обозримом будущем отчуждать доли или акции?

Сессия 2. Продажа долей и акций

Вопросы для обсуждения:

1. Есть ли основания для различий в условиях применения «5-летней льготы» для физических лиц и для организаций? Насколько оправдано установление нескольких схожих льгот для продажи долей и акций?

2. Нужно ли обособлять в отдельную налоговую базу убыток от продажи долей или акций, в отношении которых выполнялись условия «5-летней льготы» или применения иных льготных ставок налога?

3. Можно ли считать, что доходы от продажи долей и акций однородны получению дивидендов, и нужно ли для таких доходов установить универсальные налоговые ставки?

4. На какой день следует пересчитывать в рубли расходы на приобретение долей или акций, понесённые в иностранной валюте? Есть ли основания для разного регулирования этих вопросов в отношении долей и акций, для физических лиц и для организаций?

5. Если участник продаёт часть своей доли или пакета акций под обязательство нового участника внести вклад в общество в сумме больше пропорции к доле, приобретённой последним (cash-in), является ли это налоговым злоупотреблением в виде скрытого получения дополнительной оплаты за отчуждаемые доли или акции?

6. Если иностранный участник продаёт доли или акции организации, имеющей нераспределённую прибыль, и такая продажа не облагается налогом (cash-out), следует ли переквалифицировать доход, соответствующий нераспределённой прибыли общества, в дивиденды?

Сессия 3. Выход и ликвидация как операции, создающие возможность полного возврата вложений и получения дохода от капитала

Вопросы для обсуждения:

1. Следует ли считать выход из общества продажей обществу доли в нём (применяя к ней «5-летнюю льготу» и схожие давностные льготы) или способом возврата вложений и получения доходов от них (давностные льготы не применяя)?

2. Нужно ли расценивать выдачу имущества при выходе или ликвидации как продажу этого имущества и вменять соответствующий доход обществу? Как исполнить Постановление КС РФ от 21.01.2025 № 2-П, чтобы такое решение было простым для понимания, экономически обоснованным, при этом обеспечивало баланс частных и фискальных интересов?

3. Выгода от выхода участника: есть ли она, является ли она доходом, кто получает этот доход и когда?

4. Должны ли отличаться налоговые последствия выхода из ООО и выкупа АО собственных акций по требованию акционера?

5. Что делать с НДС при передаче имущества в рамках выхода или ликвидации? Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, и если да, то в каком порядке? Можно ли полагаться на положительную судебную практику и восстанавливать НДС поэтапно?